我国税法在计算个人所得税时都是以含税工资作为计税基础的，因此这3万元肯定不能作为计税基数，这就需要折算
学生K是财务高管，去年跳槽。面试时，人力资源总监问薪资要求，K说了一个数，又加了一句是税后的。经公司高层讨论，同意该条件，但附加一个条件，年薪制，工资为年薪的70%，分12个月发放，剩下30%作为绩效考核，若绩效好，会超过约定年薪，若绩效考核不好，则会有一定的扣罚。劳资双方谈妥后，K就去新公司上班了。
第一个月发工资日的前一天，人力资源总监把K拉到会议室问，税后工资该怎么计算个人所得税？K站起来，在会议室的白板上给人力资源总监上了一堂数学课。
假设K的月薪为税后3万元（此处忽略五险一金，下同），我国税法在计算个人所得税时都是以含税工资作为计税基础的，因此这3万元肯定不能作为计税基数，这就需要折算。
假设K的税后3万元月薪需缴纳X元的个人所得税。从个人所得税率表上可以查到，3万元对应的是25%的税率。则个人所得税计算公式如下：
X=（30000+X-3500）×25%-1005，经过初中一年级学力的数学计算后，得出X=7493.33元，即K每个月的应发工资收入为37493.33元，缴纳个人所得税7493.33元，实际到手30000元。
K 继续说，如果数学不好，计算方程有困难，也有个简便算法：计税基数=（30000-3500-1005）/（1-25%）=33933.33元，应缴个人所得税=33933.33×25%-1005=7493.33元。计算过程中比较重要的是要找准25%这个税率，1005就是这个税率对应的速算扣除数。
转眼到了年终。公司今年绩效不错，没有受到外部大环境的太多影响。而财务部也在K的领导下完成了几件一直想做而没能实施的项目，受到了董事长的肯定。于是K的年终绩效考核系数上调了好几个点。假设K原与公司约定的税后收入为5万元，已经通过工资的形式拿到36万元，则年终奖还可以拿到14万元。但由于绩效考核成绩好，最终董事会决定给予K年终奖25万元，其中14万元的税金由公司承担，而剩余9万元的税金由K自己承担。于是，人力资源总监又一次把K拉进了会议室。
假设K税后年终奖14万元对应的个人所得税为X，另9万元为含税收入，25万/12=2.08万元，适用税率为25%，速算扣除数为1005，则计算公式如下：
X=（140000+X）×25%-1005，经计算，X=45326.67元。
当然，这部分含税的年终奖也有个简便计算方法：计税基数=（140000-1005）/（1-25%）=185326.67元，应缴个人所得税=185326.67×25%-1005=45326.66元。
以上只是K 税后年薪中14万元税后年终奖应计算的个人所得税，而K今年实际应得25万元年终奖的个人所得税为：（250000+45326.67）×25%-1005=72826.67元。其中公司承担45326.67元，K自己承担27500元。则K年终奖实际到手为250000-27500=222500元。
（作者系上海交通大学海外教育学院税务教研组组长）
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